Инструкция по списанию топлива рб

Вопрос: Изменились ли подходы к учету используемого автомобилями топлива в части его списания со счета 10 по мере фактического использования в связи со вступлением в силу НСБУ N 64?

Ответ: Полагаем, со счета 10, как и ранее, списывают стоимость топлива, фактически израсходованного при эксплуатации автомобилей.

Обоснование: До 01.01.2023 топливо, находящееся в баках автомобилей, предписывалось списывать при его фактическом расходе на эксплуатацию этих транспортных средств. При этом ГСМ на счете 10 «Материалы» следовало учитывать по видам ГСМ, местам хранения и материально ответственным лицам. Для учета топлива, полученного водителями на заправку автомобилей, в рабочем плане счетов к счету 10 мог быть открыт субсчет «Топливо в баках транспортных средств». То есть бак автомобиля рассматривался как место хранения топлива (п. 80, ч. 1 п. 82, ч. 1 п. 83 Инструкции N 133).

НСБУ N 64, который применяется с 01.01.2023, не содержит отдельных правил в отношении учета топлива, используемого автомобилями. Топливо поименовано лишь в качестве актива, относимого к запасам при соответствии определению данного термина (абз. 2 подп. 2.2 НСБУ N 64).

Каких-либо отдельных правил, регламентирующих момент списания со счета 10 материалов, НСБУ N 64 также не содержит. Из анализа норм п. 16 и 21 НСБУ N 64 можно сделать вывод о том, что списать следует использованные в организации материалы. При этом не уточняется, что считать использованием. Данный вопрос организация решает самостоятельно c применением профессионального суждения и учитывая особенности производственного (торгового) процесса, особенности использования материалов и т.д.

В общем случае представляется возможным списывать материалы как по мере передачи для использования, так и по мере фактического использования. Свое профессиональное суждение организация закрепляет в учетной политике (абз. 18 ст. 1, п. 4 и 5 ст. 9 Закона N 57-З).

В отношении топлива для автомобилей следует учесть особенности использования этих ресурсов. Так, организация на момент помещения топлива в бак транспортного средства, как правило, не может достоверно определить направление его использования. Автомобиль, даже эксплуатируемый в определенных целях, организация в зависимости от возникших обстоятельств может использовать и иначе. Кроме того, расход топлива нормируется. Возможен, например, его перерасход по вине водителя, что не является использованием в производственных целях. Расход топлива зависит от пройденного автомобилем расстояния, а также от других факторов, связанных с фактической эксплуатацией транспортного средства (место движения, температура воздуха и др.), и не может быть определен на момент помещения топлива в бак. Можно также отметить, что в значительном количестве ситуаций топливо приобретается на АЗС и помещается непосредственно в бак транспортного средства.

С учетом изложенного, полагаем, бак транспортного средства следует, как и ранее, признавать местом хранения топлива. Целесообразно закрепить это в учетной политике. Отметим, что организациям нужно вести учет материалов, в том числе топлива, в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц (ч. 5 и 20 п. 16 Инструкции N 50; абз. 18 ст. 1, п. 4 ст. 9 Закона N 57-З).

Классифицируя бак как место хранения топлива, организация производит списание топлива по мере его фактического использования для эксплуатации автомобиля.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Как отразить списание ГСМ в бухгалтерском учете

Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная постановлением Минтранса Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141 (с учетом последних изменений от 27.06.2011 № 41) (далее – Инструкция № 141)

Установлен порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

При эксплуатации автомобилей, используемых для выполнения международных автомобильных перевозок, норма расхода топлива устанавливается руководителями организаций (п. 2).

Инструкцией определен порядок повышения (понижения) норм расхода топлива, который утверждается приказом руководителя организации.

Руководитель организации вправе понижать нормы расхода топлива, установленные Минтрансом Республики Беларусь (п. 6).

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (с учетом последних изменений от 30.04.2012 № 26)

К запасам относятся в т.ч. ГСМ |*|. Бухгалтерский учет ГСМ организации ведут на счете 10 «Материалы» по видам ГСМ, местам хранения и материально ответственным лицам. При этом могут быть открыты следующие субсчета: «Топливо на складах», «Топливо в баках транспортных средств».

* Как списать непригодный осадок топлива, образовавшийся при хранении топлива

Основанием для записей по кредиту субсчета «Топливо на складах» являются ведомость учета выдачи ГСМ, требование, лимитно-заборная карта, товарно-транспортная накладная (п. 77).

Данные о наличии остатка ГСМ в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков (п. 66).

Стоимость ГСМ, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию с кредита счета 10, субсчет «Топливо в баках транспортных средств», в зависимости от направления их использования.

Основанием для списания ГСМ на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе ГСМ или карточки учета расхода топлива за отчетный период (п. 83).

Декрет Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»

При осуществлении транспортной деятельности автомобильные перевозки выполняются без оформления путевых листов (подп. 4.5 п. 4).

От редакции

Обращаем внимание, что накопительные ведомости, в которых собирается информация о фактическом расходе ГСМ, формировались на основании данных путевых листов (см. предыдущий документ). Организации вправе использовать в этих целях самостоятельно разработанный документ, хотя многие по-прежнему используют путевые листы.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (с учетом последних изменений от 22.12.2018 № 74)

Как правило, стоимость ГСМ включается в состав косвенных затрат |*|, формирование которых связано с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг. Такие затраты включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг путем распределения пропорционально определенной базе. В отдельных случаях ГСМ может включаться в состав прямых материальных затрат, если их стоимость может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг (пп. 9–12).

* Какие расходы включаются в общепроизводственные затраты

Устанавливаем нормы расхода ГСМ

Положение о Министерстве транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2006 № 985

Минтранс в соответствии с возложенными на него основными задачами разрабатывает и утверждает нормы в области транспортной деятельности.

Приведем даты утверждения следующих постановлений Минтранса в части установления норм расхода топлива:

– от 06.01.2012 № 3 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности и признании утратившими силу некоторых нормативно-правовых актов Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь»;

– от 20.01.2016 № 1 «Об установлении рекомендуемых норм расхода топлива в области транспортной деятельности»;

– от 01.08.2019 № 44 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (далее – постановление № 44);

– от 14.11.2019 № 50 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (далее – постановление № 50);

– от 23.12.2019 № 54 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (далее – постановление № 54).

Постановления № 44, № 50 и № 54 распространяют свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 г.

Налоговый учет: хронология событий

Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в редакции от 28.02.2020 № 84)

С 1 января 2020 г. затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат (п. 6).

Публикации в журнале «Главный Бухгалтер»

Сузанский В. «Нормы расхода топлива и налог на прибыль: 2019 и 2020 годы во всех подробностях» (2020, № 4, с. 77–81)

В течение 2019 г. активно обсуждался вопрос со списанием ГСМ по транспортной деятельности. Автор материала подробно рассматривает хронологию событий и разъясняет, как следует учитывать при налогообложении прибыли стоимость израсходованных ГСМ в различных обстоятельствах. В статье автор делает ссылку на следующие документы:

– Налоговый кодекс Республики Беларусь (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З), которым определено, что «к нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными» (подп. 1.2 п. 1 ст. 171);

– письмо МНС Республики Беларусь от 22.02.2019 № 2-2-10/00460 «О нормируемых затратах».

В названном письме разъясняется, что п. 7 Инструкции № 141 предусмотрено, что нормы, определенные руководителем, действуют до момента установления норм в соответствии с законодательством, но не более 6 месяцев.

Таким образом, для возможности включения в затраты, учитываемые при налогообложении, организации принимают расходы на топливо в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, при отсутствии таких норм – в пределах норм, определенных заводом-изготовителем. В случае, когда отсутствуют и те, и другие нормы, – в пределах норм, установленных руководителем организации, которые действуют в течение 6-месячного срока.

Затраты на топливо по истечении 6-месячного срока и до момента установления норм в порядке, предусмотренном законодательством, не будут учитываться при налогообложении прибыли. Затраты на топливо будут считаться сверхнормативными;

– письмо МНС Республики Беларусь от 19.07.2019 № 2-2-10/Ас-01131 «О рассмотрении обращения».

В письме сказано, что нормирование расходов стоимости видов топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования осуществляется в соответствии с Инструкцией № 141.

Следовательно, если нормы расхода топлива|*|, разработанные РУП «Белорусский научно-исследовательский институт транспорта «Транстехника» (далее – БелНИИТ «Транстехника»), не установлены Минтрансом, они не являются нормами, определенными в соответствии с законодательством. Следовательно, затраты на топливо, рассчитанные исходя из таких норм, будут признаваться сверхнормативными.

* Как установить норму расхода топлива, если автомобиль работает на газу

Согласно подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК, в редакции, действовавшей до 01.01.2019, при налогообложении не учитывались затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных законодательством.

Таким образом, и до 2019 г. расходы на оплату топлива в пределах рекомендуемых норм, разработанных БелНИИТ «Транстехника» и не установленных Минтрансом, признавались сверхнормативными и не учитывались при налогообложении.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

10 августа 2020 г. № 470

О порядке установления норм расхода топлива

На основании абзаца пятого статьи 7 Закона Республики
Беларусь от 8 января 2015 г. № 239-З
«Об энергосбережении» Совет Министров Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Установить, что:

1.1. нормы расхода топлива
для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов
и оборудования (далее – нормы расхода топлива) устанавливаются
руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями
самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных
аккредитованной испытательной лабораторией;

1.2. республиканские органы государственного
управления вправе определять требование о согласовании норм расхода
топлива, устанавливаемых руководителями подчиненных (входящих в состав,
систему) организаций, и порядок такого согласования;

1.3. за период с 12 июля 2015 г.
до вступления в силу настоящего постановления допускается применение
норм расхода топлива, установленных в данный период руководителями
организаций и индивидуальными предпринимателями самостоятельно либо на основании
результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией,
при условии, что такие нормы не установлены актами законодательства или
локальными актами республиканских органов государственного управления
и иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных)
Президенту Республики Беларусь или Совету Министров Республики Беларусь.

2. Внести изменения в следующие постановления
Совета Министров Республики Беларусь:

2.1. в постановлении Совета Министров
Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. № 1488
«О предоставлении Министерству обороны, Министерству внутренних дел,
Комитету государственной безопасности и Государственному пограничному
комитету полномочий на разработку и утверждение норм расхода
горючего, масел, смазок и специальных жидкостей»:

из названия постановления слово «горючего,» исключить;

из текста постановления слово «топлива,» исключить;

2.2. в постановлении Совета Министров
Республики Беларусь от 27 мая 2003 г. № 695
«О предоставлении Министерству по чрезвычайным ситуациям полномочий
на разработку и утверждение норм расхода горючего, масел, смазок
и специальных жидкостей»:

из названия постановления слово «горючего,» исключить;

из текста постановления слово «топлива,» исключить;

2.3. подпункт 5.40 пункта 5 Положения
о Министерстве транспорта и коммуникаций Республики Беларусь,
утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 31 июля 2006 г. № 985, после слова «деятельности,»
дополнить словами «за исключением норм расхода топлива для механических
транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования,»;

2.4. из названия и текста постановления
Совета Министров Республики Беларусь от 30 января 2008 г.
№ 133 «О нормах расхода топлива, масел, смазок и специальных
жидкостей при выполнении лесохозяйственных и лесозаготовительных работ»
слово «топлива,» исключить;

2.5. из названия и текста постановления
Совета Министров Республики Беларусь от 20 августа 2008 г.
№ 1199 «О нормах расхода топлива, масел, смазок и специальных
жидкостей при выполнении болотно-подготовительных работ, добыче,
транспортировке и переработке торфа, производстве топливных брикетов,
топлива из лигнина и пеллет» слово «топлива,» исключить;

2.6. из подпункта 5.4 пункта 5
Положения о Министерстве сельского хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 29 июня 2011 г. № 867, слова «нормы расхода
топлива на механизированные работы,» исключить;

2.7. подпункт 5.92 пункта 5 Положения
о Министерстве культуры, утвержденного постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 17 января 2017 г. № 40, после слова
«ресурсов,» дополнить словами «за исключением норм расхода топлива
для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов
и оборудования,».

3. Настоящее постановление вступает в силу после
его официального опубликования.

Действие подпункта 1.3 пункта 1 настоящего
постановления распространяется на отношения, возникшие с 12 июля
2015 г.

Премьер-министр
Республики Беларусь Р.Головченко 

Линейные нормы расхода топлива

Справочник линейных норм расхода топлива разработан на основании:

• постановления Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 06.01.2012 № 3 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (с учетом дополнений и изменений);
• постановлений Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 01.08.2019 № 44, от 14.11.2019 № 50, от 23.12.2019 № 54, от 10.02.2020 № 2, от 24.04.2020 № 13 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (применяются с 11.04.2016).

Представленная справочная информация используется при оказании аудиторских услуг с использованием собственного разработанного программного обеспечения Документирование аудита.

В случае отсутствия в справочнике нормы расхода топлива, а также по вопросам разработки норм расхода топлива ознакомьтесь, пожалуйста, с консультациями по теме
Нормы расходы топлива.