Методы списания производственных материалов в бухучете
С 01.01.2021 учет МПЗ регулируется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.
Алгоритм учета материалов по ФСБУ 5/2019 подробно описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
П. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01) допускает 3 варианта списания МПЗ:
- по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
- средней себестоимости (СРС);
- методом ФИФО.
Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.
Выбор метода списания материально-производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.
Каждый из способов имеет свои особенности:
- ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
- СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
- СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.
Смотрите примеры расчета средней себестоимости и расчета себестоимости способом ФИФО в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.
У микропредпиятий, применяющих упрощенные способы учета и отчетности, есть возможность списывать МПЗ единовременно в полной сумме, а не постепенно по мере использования (п. 2 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13.2 ПБУ 5/01).
Пример упрощенного учета затрат на приобретение запасов микропредприятием можно посмотреть в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Отраслевые нюансы списания материалов
Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.
Так, у производственных организаций регулярно образуются остатки незавершенного производства. С 2021 года НЗП классифицируется, как МПЗ, и учитывается по правилам, которые устанавливает новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Организовать учет НЗП в соответствии с новым стандартом вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к этому и другим материалам системы предоставляется бесплатно.
И конечно, отраслевые нюансы списания МПЗ есть у таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.
Строительство
Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.
Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:
- ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
- сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
- материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
- утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
- журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.
Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, смотрите Типовую ситуацию «Как списать материалы в строительстве». Если доступа нет, оформите бесплатный пробный доступ к системе и изучите рекомендации.
Сельское хозяйство
Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).
Среди них, к примеру, можно назвать:
- акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
- ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
- акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).
Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.
Об особенностях списания МПЗ см. статью «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».
По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов
В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:
- от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
- наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.
Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — на прочие расходы.
Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Сумму возмещения, подлежащую получению от виновного лица или удержанию из его заработной платы, включите…
Как учесть возмещение от виновного лица, смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатен.
Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец
Процедура списания состоит из нескольких этапов, среди которых существенное место занимает распоряжение руководителя о назначении комиссии, которой поручено провести необходимые мероприятия.
Если возникает необходимость, в документе можно привести регламент работы комиссии. Однако обычно порядок работы такого формирования устанавливается в начале работы компании, чтобы не расписывать его каждый раз.
При выборе именно такого варианта в очередном приказе остается отразить: название компании, порядковый номер и дату распоряжения, цель формирования комиссии, ее персональный состав и, наконец, подпись директора.
Образец приказа о создании комиссии по списанию материальных запасов вы можете посмотреть на нашем сайте.
Скачать образец приказа
Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям
Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).
Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Описание |
|
20 |
10 |
Списание стоимости материалов в основное производство |
|
23 (25, 26) |
10 |
Учет расхода материалов, отпущенных для нужд вспомогательных производств (общепроизводственных или общехозяйственных нужд) |
|
94 |
10 |
Списание балансовой стоимости материалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока годности |
|
99 |
10 |
Списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий |
|
91.2 |
10 |
Выбытие материалов при их безвозмездной передаче |
Детальное изучение проводок по списанию МПЗ продолжите с помощью материалов нашего сайта. См., например, статью «Бухгалтерские проводки по учету материалов».
Является ли нарушением правил ведения бухгалтерского учета несвоевременное списание материалов при их использовании? Ответ на этот вопрос вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс, если получите бесплатный пробный доступ.
Акт о списании материальных запасов — образец формы Ф-0504230 (ОКУД)
Списывать материальные запасы надлежит организациям, используя акт о списании. Для этого документа предусмотрена специальная форма 0504230 акта о списании материальных запасов, утвержденная приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н, позволяющая оформлять списание всеми существующими способами. Указанная форма акта применяется органами государственной власти, местного самоуправления, муниципальными учреждениями.
Также можно разработать собственный бланк акта о списании МПЗ и утвердить его в учетной политике.
ВАЖНО! С 01.01.2013 использование унифицированных форм документов необязательно. Организации вправе разработать собственные бланки со всеми обязательными реквизитами первичных документов и утвердить их в учетной политике. А с 01.01.2022 вступил в силу ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», который устанавливает перечень реквизитов первичных документов, их форматы в электронном виде и порядок работы с ними. Положение о том, что документы следует хранить только на территории РФ, вступает в силу с 01.01.2024 года. Подробнее об этом мы писали в статье.
Ниже рассмотрим форму Ф-0504230.
В шапке акта проставляется его номер по порядку, дата составления, состав комиссии, проводившей процедуру списания и приказ, которым этот состав утвержден.
В табличную форму, идущую далее, записываются данные по расходу МПЗ: названия, коды, нормы расхода, реальный расход, причины, приведшие к списанию, Дт и Кт для бухгалтерских проводок. Внизу таблицы подводятся суммарные итоги, за которым следует заключение комиссии и подписи всех ее членов, указанных в шапке акта.
Загрузить бланк акта о списании материальных запасов ОКУД 0504230 вы можете на нашем сайте:
Скачать акт о списании материальных запасов
Также вы можете скачать заполненный образец акта о списании материальных запасов.
Скачать образец акта
Итоги
Списание материалов в бухучете допустимо 3 методами: по средней себестоимости, методом ФИФО и по себестоимости единицы запасов.
Основанием для списания МПЗ служит первичный документ или комплект первичной учетной документации, оформляемый с учетом отраслевой специфики.
Скачать
-
Образец заполнения отчета о расходе материалов в строительстве (форма № М-29)
398 Кб
-
Образец акта на списание материалов в производство
41 Кб
-
Образец заполнения товарной накладной
64 Кб
-
Образец заполнения накладной на отпуск материалов на сторону
70 Кб
Причины списания материалов
В бухгалтерском учете материалы относятся к запасам (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н). Запасы списывают, то есть прекращают признавать в качестве актива по следующим причинам (п. 41 ФСБУ 5/2019):
-
продажа;
-
выбытие по иным обстоятельствам, например, при безвозмездной передаче, передаче в качестве вклада в уставный капитал, в результате хищения, пожара;
-
невозможность получения экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи, например, ввиду порчи или истечения срока годности.
Не являются списанием такие операции, как (п. 42 ФСБУ 5/2019):
-
отпуск материалов в производство;
-
выпуск продукции;
-
отгрузка покупателю до момента признания выручки.
Эти операции не являются основанием для прекращения признания запасов активами, а приводят к изменению вида запасов.
Материалы при передаче в производство становятся другим видом запасов — незавершенным производством, которое, в свою очередь, в ходе производственного цикла станет другим видом запасов: полуфабрикатами или готовой продукцией.
Методы списания материалов
Существует 3 метода списания материалов (п. 36 ФСБУ 5/2019):
-
по себестоимости каждой единицы;
-
средней себестоимости;
-
себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
Для материалов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости (п. 37 ФСБУ 5/2019). Разные способы расчета можно установить в учетной политике для запасов с несходными свойствами или характером использования.
По себестоимости каждой единицы рассчитывается себестоимость материалов (п. 38 ФСБУ 5/2019), которые:
-
не могут заменять друг друга;
-
учитываются в особом порядке (драгоценные металлы и камни, а также продукция из них).
При применении способа «по средней себестоимости» себестоимость единицы может рассчитываться (п. 39 ФСБУ 5/2019):
-
периодически через определенные интервалы времени, например, месяц;
-
при поступлении каждой новой партии.
При применении способа ФИФО себестоимость рассчитывается исходя из допущения, что первыми используются наиболее ранние по времени поступления материалы (п. 40 ФСБУ 5/2019).
ФСБУ — это сложно? Помогаем бухгалтерам разобрать их по косточкам. У нас есть онлайн-курсы по каждому ФСБУ. Например курс: «ФСБУ 5/2019 «Запасы»: понятно о том, в чем разбираться почти каждой компании» — полный гайд по стандарту.
А если вы хотите досконально разобраться во всех ФСБУ и подтвердить свои знания дипломом повышения квалификации, то пройдите обучение на курсе: «Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация». Научитесь работать со всеми ФСБУ без штрафов.
Купить курс
Порядок списания материалов
При продаже материалов, не списанных в производство, их балансовая стоимость признается расходом того периода, в котором признана выручка от их продажи (п. 9 ПБУ 10/99, пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019).
В случаях, отличных от продажи, например, при безвозмездной передаче, утилизации непригодных к дальнейшему использованию материалов, их балансовую стоимость включают в прочие расходы периода, в котором произошло выбытие (пп. 4, 11 ПБУ 10/99, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Расходы на списание материалов при продаже нужно учитывать отдельно от расходов на списание в иных случаях (п. 44 ФСБУ 5/2019).
Чтобы списать в себестоимость продаж или в прочие расходы балансовую стоимость запасов, сумму резерва по ним (если резерв создавался ранее) нужно отнести на уменьшение списываемой фактической себестоимости (пп. 30, 43 ФСБУ 5/2019).
Затраты на приобретение запасов для управленческих нужд можно сразу учесть в расходах того периода, в котором они были осуществлены, без предварительного учета на счетах учета запасов. Такой порядок учета нужно предусмотреть в учетной политике компании (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
При отпуске материалов в производство нужно сделать проводку, относящую их себестоимость в себестоимость незавершенного производства, то есть отразить в учете изменение вида запасов.
При изменении вида запасов, под обесценение которых был создан резерв, необходимо изменить вид резерва в аналитическом учете. Списания запасов (выбытия активов) при этом не происходит (пп. 41, 42 ФСБУ 5/2019).
При отгрузке материалов покупателям в случае их продажи до признания выручки их себестоимость также включается в себестоимость запасов иного вида — товаров отгруженных.
Недостающие и пришедшие в негодность запасы списывают со счетов, на которых они учитывались. Их оценивают способом, установленным учетной политикой.
Если для испорченных или недостающих материалов установлены нормы естественной убыли, то стоимость списываемых в пределах норм запасов относят на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (пп. «б» п. 28 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Сумму потерь сверх норм естественной убыли (или в полной сумме, если такие нормы не установлены) включают в прочие расходы (п. 44 ФСБУ 5/2019, пп. 11, 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Прочий расход надо признать в том периоде, в котором обнаружена порча или недостача (пп. «б», «в» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
До распределения суммы потерь между счетами (при наличии норм естественной убыли) можно предварительно учесть ее на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Суммы, подлежащие последующему возмещению виновным лицом, включают в прочие доходы в периоде, в котором было получено его письменное согласие на возмещение или вступило в силу решение суда. Доход признают в сумме, признанной должником или присужденной судом к взысканию (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Если по списываемым в прочие расходы запасам ранее был создан резерв под обесценение, его списывают в части, относящейся к выбывшим материалам. Ведь в прочие расходы должна попасть балансовая стоимость запасов (фактическая себестоимость за вычетом созданного резерва).
Сумму резерва по запасам, отнесенным в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство, не списывают, так как материалы не выбывают, а только меняется их вид: стоимость недостающих (испорченных) материалов формирует стоимость НЗП (п. 42 ФСБУ 5/2019). Нужно лишь отразить изменение вида резерва в аналитическом учете.
Нормы списания материалов
Нормирование расхода материалов помогает обеспечить контроль за их использованием. Официально утвержденных норм, обязательных для применения компаниями, нет. Поэтому организации их разрабатывают самостоятельно. При разработке норм используют следующие методы:
-
расчетно-аналитический. В этом случае расход материалов рассчитывается на единицу продукции по данным рабочих чертежей, конструкторских спецификаций, рецептур, технологических регламентов. Метод рекомендуется применять для разработки норм расхода к новым видам продукции (выполняемым работам);
-
опытный, когда нормируемые величины определяют эмпирическим путем. Условия проведения опытов должны быть наиболее типичными для технологии конкретного производства и максимально приближенными к реальным условиям;
-
отчетно-статистический. При расчете учитывают имеющиеся в распоряжении организации данные бухгалтерской и статистической отчетности о расходе материалов при производстве такой же (сопоставимой) продукции (работ). Этот метод обычно применяют в случае пересмотра норм расхода при выявлении устойчивых и стабильных отклонений фактического расхода от установленной нормы;
-
комбинированный, сочетающий в себе элементы двух–трех приведенных выше методов.
В ряде случаев можно ориентироваться на утвержденные нормы, имеющие рекомендательный характер. Так, нормы расхода краски в расчете на 100 кв. м можно установить по сборнику 15.04 «Малярные работы», для стальных конструкций — по сборнику 13 «Защита строительных конструкций и оборудования от коррозии».
Разработанные нормы утверждаются приказом генерального директора компании или уполномоченного им лица.
Стоимость списания материалов
Стоимость списания материалов определяется одним из трех способов, которые мы разобрали выше (п. 36 ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Применяемый способ должен быть закреплен в учетной политике компании.
Документы на списание материалов
Документальное оформление зависит от причины списания запасов. В частности, списание оформляют накладной на отпуск материалов на сторону, товарной накладной — если запасы проданы или переданы сторонней организации на иных основаниях.
При отпуске запасов в производство могут быть оформлены требование-накладная, лимитно-заборная карта, акт расхода, а при выпуске продукции – накладная на передачу готовой продукции в места хранения.
При выявлении фактов порчи или недостачи материалов для их списания проводят инвентаризацию. По ее результатам оформляют (пп. 2.5, 4.1, 5.4 методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина от 13.06.1995 № 49):
-
инвентаризационные описи или акты инвентаризации (например, опись по форме № ИНВ-3, акт № ИНВ-4 либо документы по самостоятельно разработанным формам);
-
сличительную ведомость результатов инвентаризации (по форме № ИНВ-19 или по форме, разработанной организацией);
-
решение (приказ) руководителя о списании недостачи (порчи).
Списать испорченные материалы можно также на основании акта о списании, составленного комиссией и утвержденного руководителем.
Можно применять самостоятельно разработанную форму акта о списании либо использовать унифицированные бланки, например, форму № ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей», № ТОРГ-16 «Акт о списании товаров», № ТОРГ-20 «Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров», № ТОРГ-21 «Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции».
Все применяемые формы первичных учетных документов нужно утвердить в учетной политике.
Для принятия решения о взыскании ущерба с работника, ответственного за сохранность материалов, от него нужно получить письменные объяснения, а в случае отказа работника от объяснений — зафиксировать это в специально составленном акте.
При хищении материалов кроме документов, оформленных по результатам инвентаризации, могут понадобиться:
-
решение суда или согласие работника на возмещение ущерба, если виновное лицо установлено;
-
документы, выданные государственными органами, подтверждающие отсутствие виновных лиц, например, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела или его приостановлении, если виновное лицо не установлено.
Обратиться в суд и правоохранительные органы и получить оформляемые ими документы необходимо для того, чтобы установить виновное лицо и попытаться возместить ущерб либо подтвердить отсутствие виновных лиц и получить возможность учесть расходы в целях налогообложения прибыли.
Для целей бухгалтерского учета документальное подтверждение факта хищения запасов не требуется – для их списания важен факт выбытия независимо от причины (пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019). Поэтому документов, оформляемых по результатам инвентаризации, достаточно.
Накладные на списание материалов
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Использовать ее необязательно, так как формы первичных документов организации разрабатывают самостоятельно.
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов.
Образец заполнения накладной на отпуск материалов на сторону.
Многие компании при отпуске товаров пользуются формой ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132. Ее применение не является обязательным. Товарные накладные по форме № ТОРГ-12 применяют при передаче (продаже, мене, дарении) материалов сторонним организациям. Документ составляют в 2 экземплярах — по одному для передающей и принимающей стороны.
Образец заполнения товарной накладной.
Образец акта на списание материалов в производство
Списание материалов со счета 10 бухгалтерские программы оформляют, как правило, требованием-накладной № М-11, предназначенной для передачи материалов между структурными подразделениями.
Если этого документа недостаточно, можно составить акт на списание материалов, подтверждающий, что материалы не только переданы, но и использованы в производстве.
Обязательная к применению форма акта о списании материалов в производство не установлена. Ее компания разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике (ч. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Форма должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа.
Обычно акт составляют в 3 экземплярах — для складского подразделения, передающего материалы, для производственного подразделения, принимающего материалы, и для бухгалтерии.
Образец акта на списание материалов в производство.
Проводки по учету материалов
При отпуске запасов в производство.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отражен отпуск материалов (полуфабрикатов собственного производства) в производство, для хозяйственных, управленческих и т.п. нужд |
20 (23, 25, 26) |
10 (21) |
|
Списаны отклонения по отпущенным запасам (в случае применения учетных цен и счета 16) — прямой или сторнировочной записью |
20 (23, 25, 26) |
16 |
При отгрузке материалов покупателям до признания выручки.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена отгрузка покупателю до признания выручки |
45 |
10 |
|
Списаны отклонения по проданным материалам и иным запасам (в случае применения учетных цен и счета 16) — прямой или сторнировочной записью |
45 |
16 |
При продаже сырья и материалов.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Списана себестоимость проданных сырья и материалов |
91-2 |
10 |
|
Списаны отклонения по проданным сырью и материалам (в случае применения учетных цен и счета 16) — прямой или сторнировочной записью |
91-2 |
16 |
|
СТОРНО — скорректирована себестоимость проданных запасов на сумму ранее созданного по ним резерва под обесценение (если резерв создавался) |
91-2 |
14 |
При списании недостачи или порче материалов.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена стоимость недостающих или испорченных запасов |
94 |
10 (41, 43) |
|
Отражены отклонения по недостающим или испорченным товарам, материалам (если применяются учетные цены и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») — прямой или сторнировочной записью |
94 |
16 |
|
Списана стоимость недостающих или испорченных материалов пределах норм естественной убыли |
20 (44) |
94 |
|
В аналитическом учете по счету 14 изменен вид резерва под обесценение |
14 – резерв по материалам |
14 – резерв по НЗП |
|
Стоимость запасов сверх норм естественной убыли списана в прочие расходы |
91-2 |
94 |
|
СТОРНО — списан резерв под обесценение, относящийся к списанным запасам (если такой резерв создавался) |
91-2 |
14 |
|
Отражен прочий доход в сумме возмещения, присужденной судом или признанной виновным лицом |
73-2 (76) |
91-1 |
Списание материалов в строительстве
Отпуск материалов со складов на площадки строительства отражают как внутреннее перемещение: в аналитическом учете по субсчетам счета 10.
Стоимость материалов, выданных на площадку строительства, списывают на счета учета затрат на основании акта расхода или иного подобного документа.
При списании стоимость израсходованных материалов оценивают по общим правилам, приведенным выше (п. 36 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
В случае выявления отклонений от установленных компанией норм расхода стройматериалов причины перерасхода надо проанализировать. В зависимости от причины сверхнормативные затраты могут быть списаны:
-
в расходы по обычным видам деятельности, если сверхнормативный расход обоснован (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
-
на виновных лиц, если они установлены;
-
на прочие расходы, если сверхнормативный расход нельзя объяснить объективными причинами и виновные лица не установлены (п. 11 ПБУ 10/99).
Образец заполнения отчета о расходе материалов в строительстве (форма № М-29)
Типовая форма «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» утверждена приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982 № 613. Данный приказ признан утратившим силу с 01.01.2021. Однако использовать форму, чтобы сопоставить фактический расход с нормативным, можно. А вот списать стоимость материалов в затраты на основании этой типовой формы не получится.
Дело в том, что в ней не предусмотрена подпись лица, ответственного за оформление расходных операций: расход материалов подписью начальника строительного участка (прораба) в течение периода (месяца) не подтверждается. А это один из обязательных реквизитов первичного учетного документа. Для использования отчета в качестве первичного документа необходимо модифицировать типовую форму.
Образец заполнения отчета о расходе материалов в строительстве (форма № М-29).
Содержание
- Назначение и цель акта
- Участники акта списания
- Описание материальных ценностей
- Причины списания
- Процедура списания
- Ответственность за списание
- Документооборот
- Следствия и последствия списания
Акт списания материальных ценностей является основным документом, который регламентирует процесс учета и фиксации списания материальных ценностей в организации. Этот акт представляет собой официальное подтверждение факта утраты, уничтожения или непригодности к дальнейшему использованию определенных материальных ценностей.
Акт списания материальных ценностей должен содержать информацию о самом подлежащем списанию объекте, причине списания, а также данные о дате и фио ответственного лица, которое произвело списание. Данный документ обязательно подписывается ответственным лицом, а также лицом, утвердившим акт списания.
Пример акта списания материальных ценностей в 2023 году:
Акт списания № 123/2023
Дата составления: 20 января 2023 г.
Место составления: г. Москва
В соответствии с приказом № 456/2023 от 15 января 2023 г., принятым на основании акта инвентаризации, подтверждаю факт окончательного списания материальных ценностей:
- Наименование: Компьютерная мышь
- Инвентарный номер: 34567
- Причина списания: Поломка
- Состояние: Непригодна к дальнейшему использованию
- Ответственное лицо: Иванов Иван Иванович
Акт подписан:
Исполнитель: ________________________________ (Иванов И.И.)
Утверждающий: _______________________________ (Петров П.П.)
Назначение и цель акта
Акт списания материальных ценностей является официальным документом, предназначенным для учета и фиксации процесса списания и выбытия материальных ценностей из организации или хозяйственной деятельности.
Главная цель акта списания материальных ценностей – обеспечить прозрачность и соответствие учетных данных действительности, а также установить законность и целесообразность процесса списания.
Акт списания материальных ценностей также имеет следующие цели:
- Документирование факта списания материальных ценностей;
- Установление причин и оснований для списания;
- Определение количества и стоимости списанных материальных ценностей;
- Фиксация ответственных лиц, принимающих решение о списании;
- Создание правовой и юридической основы для дальнейшего ведения документации по списанию материальных ценностей;
- Обеспечение точной и достоверной информации для бухгалтерского и налогового учета.
Таким образом, акт списания материальных ценностей является важным юридическим документом, который позволяет организации правильно контролировать и учитывать процесс списания материальных ценностей и обеспечивает достоверность учетной информации в организации.
Участники акта списания
В процессе составления акта списания материальных ценностей в 2023 году участвуют следующие лица:
- Материально ответственное лицо – лицо, непосредственно отвечающее за учет и движение материальных ценностей в организации.
- Сотрудник, осуществляющий списание – лицо, ответственное за выполнение процедуры списания материальных ценностей на основании требования отдела или ответственного лица.
- Представитель ответственной службы – сотрудник отдела, занимающегося учетом и контролем за материальными ценностями в организации. Он осуществляет проверку и утверждение акта списания.
Данные участники акта списания взаимодействуют согласно установленным процедурам и требованиям организации. Они обеспечивают правильное и точное отражение факта списания материальных ценностей и его основание в документообороте.
Описание материальных ценностей
В акте списания материальных ценностей за 2023 год содержится информация о различных виде материальных ценностей, которые были списаны в течение года.
Материальные ценности представлены в качестве подразделений и общих категорий для удобства описания и учета. В акте содержится информация о количестве и стоимости списанных материальных ценностей, а также причины и основания для их списания.
Примеры категорий материальных ценностей:
- Офисная техника (принтеры, сканеры, копировальные аппараты и др.);
- Компьютеры и периферийные устройства (ноутбуки, компьютерные мониторы, клавиатуры и т.д.);
- Мебель (столы, стулья, шкафы и др.);
- Транспортные средства (легковые машины, грузовики, автобусы и др.);
- Производственное оборудование (станки, прессы, сварочные аппараты и т.д.);
- Инструменты (ручной и электрический инструмент, измерительные приборы и др.);
- Запасные части и комплектующие (для различного оборудования и машин);
- Материалы и расходные материалы (строительные материалы, канцтовары, расходные материалы для производства).
Акт списания материальных ценностей предоставляет возможность вести учет и контроль за списанными материальными ценностями, а также узнать о их физическом наличии и состоянии на предприятии.
Причины списания
Существуют различные причины списания материальных ценностей. Ниже представлены основные из них:
-
Износ и физическое повреждение.
Материальные ценности со временем изнашиваются и теряют свою первоначальную функциональность. Износ и физическое повреждение являются наиболее распространенными причинами списания.
-
Устаревание.
Технологический прогресс приводит к появлению новых и более эффективных материальных ценностей. Устаревшие модели или технологии могут быть списаны, чтобы освободить место и ресурсы для более современных аналогов.
-
Потеря.
Материальные ценности могут быть утеряны из-за кражи, невнимательности или других несчастных случаев. В таких ситуациях, если восстановление или поиск ценности невозможен, она может быть списана.
-
Истечение срока годности.
В случае материальных ценностей, имеющих ограниченный срок годности (например, продукты питания или фармацевтические препараты), списание происходит по истечении этого срока.
-
Нецелесообразность ремонта.
В некоторых случаях ремонт материальной ценности может оказаться нецелесообразным с экономической точки зрения. В таких ситуациях ценность может быть списана.
Вышеуказанные причины являются лишь общими и могут различаться в зависимости от сферы деятельности, в которой используются материальные ценности.
Процедура списания
Процедура списания материальных ценностей является важным этапом управления имуществом организации. Данный процесс позволяет фиксировать факт утери, повреждения или устаревания материальных активов и убыточность их использования.
Процедура списания включает в себя следующие шаги:
- Определение причины списания. Для начала необходимо установить причину списания: это может быть физическая утрата, износ, повреждение или устаревание материального актива.
- Подготовка акта списания. Далее составляется акт списания, который должен содержать информацию о списываемом имуществе, его характеристиках, стоимости и причине списания.
- Утверждение акта списания. Акт списания должен быть утвержден руководителем организации или уполномоченным лицом. Также необходимо получить необходимые подписи и печать организации.
- Отражение в учете. После утверждения акта списания необходимо отразить эту информацию в учетной системе организации. Списание осуществляется с учетом стоимости материального актива.
- Утилизация или продажа. Далее материальные активы, подлежащие списанию, могут быть утилизированы или проданы. В случае продажи активов необходимо провести соответствующие финансовые операции и отразить их в учете.
Процедура списания материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством и внутренними правилами организации. Это позволяет обеспечить контроль и эффективное управление имуществом, а также минимизировать возможные убытки и риски.
Ответственность за списание
Списание материальных ценностей является серьезной процедурой, которая требует ответственного отношения со стороны всех участников процесса. Каждый сотрудник, участвующий в списании материальных ценностей, несет определенную ответственность за свои действия.
Руководитель:
- Осуществляет контроль за правильностью и своевременностью процедуры списания материальных ценностей.
- Проверяет акт списания на наличие всех необходимых данных.
- Назначает ответственных лиц, согласно структуры предприятия, для проведения списания.
- Осуществляет анализ результатов списания и принимает решения по оптимизации процесса.
Ответственное лицо:
- Проверяет наличие документации о проведении ремонта или списания материальных ценностей.
- Передает списанные материальные ценности в подразделение, ответственное за их дальнейшую обработку.
- Заполняет и подписывает акт списания, указывая все необходимые данные о списываемых материальных ценностях.
Бухгалтер:
- Учитывает списанные материальные ценности в учетной системе предприятия.
- Связывается с ответственным лицом для получения необходимых документов и данных о списании.
- Осуществляет аудит списанных материальных ценностей для подтверждения их корректного списания.
В случае нарушения процедуры списания материальных ценностей или неправильного заполнения акта списания, сотрудник может нести ответственность, вплоть до дисциплинарных мер и увольнения.
Правильная организация списания материальных ценностей и своевременное выявление возможных нарушений помогают предотвратить финансовые потери и снизить риски неэффективного использования ресурсов предприятия.
Документооборот
Документооборот — это процесс обмена и обработки документов в рамках организации или предприятия. Он включает в себя создание, отправку, получение, регистрацию, хранение и уничтожение документов. Документооборот является неотъемлемой частью бизнес-процессов и позволяет эффективно организовать работу с документами внутри организации.
Основные принципы документооборота:
- Целостность: документ должен быть сохранен таким, каким был создан, без внесения изменений или потери информации.
- Автоматизация: использование современных информационных технологий для упрощения и автоматизации процессов документооборота.
- Ответственность: за обработку и хранение документов отвечают конкретные лица или подразделения.
- Конфиденциальность: обеспечение защиты конфиденциальной информации, содержащейся в документах, от несанкционированного доступа.
Важными элементами документооборота являются учет, регистрация и контроль документов. Учет документов включает их систематическую регистрацию, присвоение уникальных номеров и хранение в соответствующих архивах или электронным базах данных. Надежность и точность учета документов позволяет быстро находить нужные документы, контролировать их передвижение и предоставлять доступ в случае необходимости.
Регистрация документов — это процесс присвоения каждому документу уникального регистрационного номера, который позволяет однозначно идентифицировать документ и установить его место в документообороте. Регистрация документов обычно осуществляется в специальном журнале или электронной системе.
Контроль документов включает в себя проверку соблюдения установленных правил и процедур, а также контроль передвижения документов по организации. Контроль позволяет обеспечить эффективное функционирование документооборота, предотвратить ошибки и упущения, а также обнаружить и предотвратить возможные нарушения законодательства или внутренних правил организации.
В общем, документооборот является основой внутреннего управления и организации работы организации или предприятия. Правильная организация и эффективное функционирование документооборота позволяет сократить время и затраты на работу с документами, улучшить качество предоставляемых услуг и повысить уровень безопасности информации.
Следствия и последствия списания
Списание материальных ценностей имеет ряд следствий и последствий, которые необходимо учитывать при выполнении данного акта:
- Учетная потеря. После списания материальных ценностей, их стоимость будет снижена в учете организации. Это может повлиять на финансовые показатели предприятия, такие как валовая прибыль и оборотный капитал.
- Выявление неэффективной деятельности. Акт списания позволяет идентифицировать и анализировать причины утери или повреждения материальных ценностей. На основе этих данных руководство предприятия может принять меры для улучшения управления и предотвращения подобных случаев в будущем.
- Необходимость замены. Списанные материальные ценности, если они не подлежат восстановлению или ремонту, требуют замены новыми. Это может потребовать дополнительных финансовых затрат и времени.
- Ухудшение деловой репутации. Если списание материальных ценностей происходит из-за неэффективного управления или небрежности сотрудников, это может негативно сказаться на деловой репутации организации.
- Потеря доверия со стороны партнеров. Если организация не в состоянии обеспечить сохранность и правильное использование своих материальных ценностей, это может привести к потере доверия со стороны партнеров или клиентов.
Все эти последствия должны быть приняты во внимание при составлении акта списания и принятии решения о необходимости списания материальных ценностей.
Необходимо точно знать, как правильно составить акт на списание потерь и сверяться с образцом, чтобы не ошибаться при оформлении. Это важно, ведь налоговая инспекция может заинтересоваться, почему баланс не сходится, а материалы исчезают в неизвестном направлении. Снятие их со счетов происходит по алгоритму, который заранее определен, нарушать его нельзя. Именно по оформленным бумагам будет работать бухгалтер, поэтому сотрудники компании не могут ничего просто выбросить, все должно быть оформлено. Давайте разберемся в нюансах процедуры, как это работает, чтобы все делать правильно и не вызывать вопросов у ФНС и других проверяющих.
Порядок и правила оформления акта списания на предприятии
Скачать образец Акта на списание материалов (.xlsx)
Снятие с учета — строго регламентированный процесс, который прописан законодательно.
В первую очередь стоит отметить, что для этого собирается специальная комиссия. В ее составе — обязательно материально ответственные лица, обычно из разных структурных подразделений организации. В их обязанности будет входить поиск и освидетельствование любых обнаруженных неисправностей, повреждений или дефектов.
В качестве объекта, который изучается, может выступать мебель, инструменты, оборудование, ТМЦ, запасы, хозяйственный инвентарь, основные средства, техника, товар и все, что находится на балансе предприятия.
Необходимо не просто зафиксировать в бланке наличие нарушений, следует полностью заполнить акт и указать причину происхождения брака. Нельзя без веских на то оснований производить списание. Кроме того, сам повод обязан быть подтвержден определенной доказательной базой. Существуют инструкции, где четко прописан алгоритм, следует просто действовать по ним. Например, если списываются материалы, могут использовать дополнительные вспомогательные документы.
Что подходит в качестве основания:
- отчеты МОЛ о том, что ценности были использованы;
- отчетность о произведенных объемах продукции (наименованиях, другие данные);
- письменная документация, которая подтверждает расходы материалов в количестве, превышающем установленные нормативы (кроме того, должны быть обоснования этого факта);
- калькуляция, в которой становится понятно, сколько материальных затрат уходит на одну единицу продукции;
- иные учетные или финансовые бумаги.
Как правильно подготовить и оформить простой акт о списании материалов
Это бумага, которая в обязательном порядке должна включать в себя информацию о фирме и членах комиссии. Необходимо прописывать:
- должности и ФИО каждого сотрудника;
- наименования, количество, цена за штуку и весь объем относительно предметов, которые будут списываться.
Кто войдет в комиссионный состав — утверждается приказом директора организации или производства. Там же обязательно указывается председатель, который будет отвечать за весь процесс и руководить им.
Когда все данные будут внесены в акт, каждый, кто удостоверял дефектность продукции, должен подписаться. Так подтверждается достоверность всех записанных пунктов.
По итогам мероприятия последним ставит свою подпись председатель. Он проверяет правильность и корректность заполнения, сверяет еще раз при необходимости наименования ценностей, их суммы и стоимость.
Последним заверяет документ руководитель организации. Без его внимания бумага не будет иметь вес.
Учет товаров на бумаге или в Excel нередко связан с большим количеством ошибок и потерей важных данных, и как следствие, с недостачей и убытками. Автоматизация учета экономит время, силы и гарантирует достоверность и точность в данных для формирования отчетности. Узнать подробнее >>
Если все указано и подсчитано верно, то это документация с юридическим статусом. Давайте разберемся, что это такое относительно акта списания.
На основе данной записи бухгалтерия отражает балансовую стоимость списываемых материалов или других ТМЦ. После этого происходит убыль предприятия из-за утраты. Все это необходимо своевременно отражать в налоговом учете любого юридического лица, чтобы не возникало трудностей со сведением баланса.
У этого документа нет унифицированного образца, поэтому составляют его с учетом простых рекомендаций и обязательных реквизитов. В остальном — форма и порядок полей может быть любым. Главное — чтобы он соответствовал шаблону, который будет официально принят в соответствии с нюансами и особенностями деятельности фирмы.
Давайте разберем, какие пункты обязательны и как обычно выглядит эта бумага.
Инструкция, как правильно писать акты списания, образец вида
Первой строкой указывается лицо, которое утверждает документ. Обычно это генеральный директор. Его ФИО и должность вписывается в правом верхнем углу. Затем — название компании, вместе с формой деятельности и дата составления.
Далее крупно вписывается по центру наименование бумаги. Обязательно прописывается чего — материалов, ТМЦ, основных средств или чего-то другого.
Следующей строкой указывается состав комиссии. Должности, ФИО, место для их подписи.
После этого — основание, на котором были списаны средства, если оно известно. Конечно, для большого перечня изделий отдельно прописывать это необязательно.
Следом идет таблица в 6 колонок с подробной расшифровкой того, что списывается и ценами. Внизу могут указывать виновных лиц и прописывать санкции, которые были к ним применены.
В конце всех этих данных расписывается председатель комиссии, ставится дата.
Утверждаю:
Генеральный директор
ООО «Химстройвест» Игнатов В. М.
11.08.2020 года
АКТ НА СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ
Члены комиссии:
Бухгалтер Ирискина Ю.А.
Комплектовщик Ефимов В. Д.
Зав. Складом Русанов Л. А.
Комиссия, назначенная руководством компании ООО «Химстройвест» 11 августа 2020 года на основании приказа №345 в составе главного бухгалтера, комплектовщика и завскладом, произвела осмотр материалов на складе №2.
Было установлено, что 2 упаковки гранул для экструдера «Новосибкомплект» не пригодны к использованию и подлежат списанию, так как были намочены.
|
№ |
Наименование |
Кол-во |
Сумма, руб. |
Дата поступления |
Причина списания |
|
1 |
Гранулы для экструдера «Новосибкомплект», №3, упак |
1 |
2212,00 |
20.04.2020 |
Не пригодны к использованию |
|
2 |
Гранулы для экструдера «Новосибкомплект», №4, упак |
1 |
1752,00 |
24.04.2020 |
Не пригодны к использованию |
|
3 |
— |
— |
— |
— |
— |
Лица, по вине которых исследованные материалы оказались непригодны к отправке в производство, отсутствуют.
Итого по настоящему акту списано всего на сумму 3964 (Три тысячи девятьсот шестьдесят четыре) рублей.
11.08.2020 года
Председатель комиссии главный бухгалтер Курдюкова А.А.
Какие реквизиты необходимо указывать
Некоторые пункты являются обязательными для каждого официального документа компании. Давайте разберемся, без чего нельзя обойтись.
Что нужно указывать:
- дата создания и название;
- наименование организации;
- содержание операции, величины;
- ответственные за выполнение лица с ФИО и должностями.
Этот бланк должен быть утвержден руководством компании заранее. Как правильно сделать акт списания материалов по непригодности — посмотреть в первичной документации. Если его пока не существует, то составить по образцу выше и официально закрепить его отдельным приказом руководителя.
Откажитесь от ручных методов учета, тем самым снизив издержки до 70%. Узнать подробнее >>
Момент, когда можно признать расходы
Материалы, которые должны были уйти в производство, списываются на затраты в момент, когда они отпускаются со склада. То есть подходящий день, чтобы их списать — тот, когда остальное сырье будет по документам передаваться в эксплуатацию.
Если нужно определить, когда изделия фактически были использованы, можно использовать дополнительные, неосновные формы для отчетности. Например, для этих целей подойдет отчет об использовании материалов. С помощью такого шага можно уменьшить расходы периода на стоимость этого сырья, которое не обрабатывалось, но должно быть списано.
Для налогообложения тоже важно, когда именно фактически были расходованы изделия. В бухучете можно все отразить такими проводками:
Дт 20/23/25/26/29/44/97 Кт 10 или 16 — списание.
Причем передавать материалы можно даже без указания цели их расходования. Это происходит в случае, если на минуту отпуска не известно название заказа или продукции, под изготовление партии или наименование затрат.
Тогда все можно списать на расходы на основании документа, который будет составлен уже после фактического расходования сырья. До тех пор, пока бумаги не подпишут, эти материалы числятся за получателем.
Сам факт отпуска отражается как внутреннее перемещение — внутри субсчетов 10.
Как отражать пришедшие в негодность материалы и ТМЦ в акте на списание образец
Если в бумагах будут различия, то у налоговой службы будут вопросы относительно необоснованности снятия с учета и уменьшения расходов.
Когда на складе есть сразу несколько видов или марок похожего продукта, то становится вероятной пересортица. Потом, во время пересчета, будет сложно определить виновных лиц, а списать другую марку довольно проблематично, особенно, если их стоимость различается. А выявленные излишки потом придется включить в состав доходов.
Налоговики обычно сопоставляют объемы списанного с количеством МПЗ в учетных документах. Например, они могут сравнивать данные о снятых с учета МПЗ. Если они найдут здесь расхождения, то инспектор может отказать в признании налоговых расходов и снимут соответствующее количество вычетов НДС.
Кто утверждает бумаги
После того как мы разобрали, как написать акт на списание испорченных материалов, стоит разобраться, кто должен подписать его, чтобы он стал официальным документом.
В графах «отпустил» и «получил» следует указывать должности и ФИО ответственных лиц. Эти люди могут фактически подтвердить, что сырье ушло в деятельность и направлено на получение дохода.
Также целесообразно добавить строчку с подписью лица, которое отвечало за этот отпуск и допустило его. Обычно это зав. складом или руководитель отдела снабжения. Так будет проведен внутренний контроль за отпуском и получится избежать несанкционированного расходования.
Форма, по которой списывают ТМЦ
Эта бумага не сильно отличается от той, что мы разбирали выше. Давайте разберем на примере.
Образец
Скачать образец Акта на списание материалов (.xlsx)
Утверждаю
Генеральный директор
ООО «Химстройвест»
Игнатов В. М.
11.08.2020 года
Акт № 97
О списании товарно-материальных ценностей
Г. Москва
Основание для составления документа: приказ генерального директора от 11.08.2020 года.
|
№ |
Наименование |
Кол-во |
Цена, руб. |
Сумма, руб. |
Вид изготовленной продукции |
|
1 |
Металл листовой |
8 |
70 |
560 |
Заготовка по тип-1 |
|
2 |
Металл листовой |
3 |
20 |
60 |
Заготовка по тип-2 |
|
итого |
11 |
— |
620 |
— |
Члены комиссии подтверждают, что материалы (согласно перечню) были использованы в производство видов продукции.
Председатель комиссии:
Заведующий складом Бубнов А.В.
Члены комиссии:
Бригадир Снименко Ю. А.
Кладовщик Загоруйко В. К.
11.08.2020 года
Как можно списать производственные материалы в бухучете
Есть 3 варианта, как это можно сделать:
- по себестоимости;
- средней себестоимости;
- методом ФИФО.
Когда будет выбран один из них — его следует закрепить в учетной политике документально. Затем его необходимо будет применять последовательно в каждый период. Сменить его можно только в случае, если выбранный способ будет отменен на законодательном уровне.
Если вам сложно контролировать эти моменты, то стоит пользоваться специальным софтом, в котором вести учет будет легко даже неспециалисту по бухгалтерии. Чтобы приобрести это ПО, стоит обратиться в «Клеверенс». Наши специалисты помогут выбрать подходящие программы, установить их и покажут, как ими пользоваться, чтобы проводить минимум времени за учетом всех этих мелочей.
Нюансы, которые возникают у списания материалов в разных отраслях
Все виды, которые были указаны выше, едины для любых направлений деятельности фирмы. Но все же существует небольшая специфика у отдельных компаний. Давайте разберемся в этом.
Строительная ниша
Основное отличие здесь заключается в том, что есть большое разнообразие материалов и при этом первичная документация заполняется недостаточно качественно.
Здесь, чтобы списать сырье, нужно подготовить целый набор бумаг:
- ежемесячные отчеты о расходе МПЗ;
- сметы;
- производственные нормы для расходов, которые утверждает генеральный директор;
- журналы по учету уже выполненных работ.
Любая строительная организация ежемесячно проводит пересчет и оценку израсходованного сырья открытого типа хранения. В течение месяца их расходы не учитываются, поэтому 12 раз в год их инвентаризируют. По результатам этого мероприятия списывают МПЗ.
С/х предприятия
Здесь для операций требуются специфичные первичные документы:
- акт расхода семян и другого подготовленного посадочного материала;
- ведомость, по которой учитываются корма в соответствии с планом;
- документ, который оформляют в случае падежа или вынужденной прирезки животных и птицы.
Но недостаточно просто заполнить эти бумаги. Важно предоставить профессиональное обоснование события. Например, при выбытии должно быть медицинское заключение с указанием диагноза и причины гибели. Если живность умирает по вине работника, то полную цену будут взыскивать с ответственного сотрудника.
Стоимостная оценка, по которой спишутся материалы
Обычно списывается в пределах норм естественной убыли, которая уходит на счет производственных затрат. А все, что окажется сверх этих норм — на прочие расходы или взыщется с виновных лиц.
Если говорить о малоценных товарах или сырье, которое быстро изнашивается, то бухгалтер может списать их по стоимости, по которой они учитывались в момент передачи в производство. Либо можно просто отмечать их равномерно, понемногу. Это допустимо, если ориентировочный срок службы больше 12 месяцев. В зависимости от того, какой способ был выбран, он должен быть закреплен в учетной политике.
Проводки в зависимости от оснований
Важно понимать, что списание — это набор операций, который должен происходить документально. Кредитуется счет 10. Дебетуется тот, на котором могли храниться эти комплектующие. Основные их типы мы привели в таблице.
|
Дт |
Кт |
Пояснение |
|
20 |
10 |
Если списывается в ОП |
|
23 |
Если это будет отправка на нужды вспомогательного производства |
|
|
94 |
Применяется при хищении, окончании срока службы или устаревании |
|
|
99 |
Списывают все, что было испорчено и утеряно в результате стихийного бедствия или ЧС |
Детально эти пункты расписаны в специальных программах. Там отражаются возможные корреспондирующие счета и описаны случаи, когда этим можно пользоваться.
Итоги
Мы рассмотрели, как составить акт о списании материалов и пришедших в негодность ТМЦ, привели образцы заполнения этих бумаг. Это не сложное мероприятие, но важно, чтобы оно полностью было оформлено документально, а большая часть использованных документов обязана быть закреплена в учетной политике предприятия. Следите, чтобы суммы и наименования не различались в отношении одного списываемого продукта.
Количество показов: 297994
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2020 г.
Содержание журнала № 18 за 2020 г.
Иногда компании приходится списывать неиспользованные запасы. Какими документами нужно оформить такое списание? Можно ли учесть стоимость списанных запасов в налоговых расходах? И надо ли восстанавливать НДС плательщикам этого налога?
Списываем непригодные запасы: учет и документальное оформление
Материальные запасы и причины их списания
В тех случаях, когда никаких экономических выгод от продажи или дальнейшего использования МПЗ не ожидается, их можно списать как пришедшие в негодность по истечении срока годности, как морально устаревшие или как испорченные.
О том, как учесть бумажные отходы, можно прочитать:
2019, № 21
Материальные ценности с истекшим сроком годности. Срок годности обычно устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и другие аналогичные товарыст. 472 ГК РФ; п. 4 ст. 5 Закона от 07.02.92 № 2300-1.
Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещенап. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 № 2300-1. Их нужно изъять из обращения и списать по причине уничтожения или утилизации (когда товары использованы не по прямому назначению, например: подпорченные фрукты — в качестве сырья для производства варенья или джема, овощи — для пюре, испорченные продукты отданы в переработку на корм для животных)пп. 2, 3, 4 ст. 3, ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ.
Справка
Материально-производственные запасы — это сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запасные части, топливо и пр.п. 2 ПБУ 5/01; п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания)
МПЗ обычно списываются:
•при выбытии (например, при продаже или безвозмездной передаче);
•при передаче в производство, для управленческих нужд;
•при прочем выбытии, если никаких экономических выгод от их продажи или использования не предвидится.
Неликвидные МПЗ. Неликвидные запасы — это производственные или товарные запасы, которые длительное время не используются или не реализуются. Причиной может быть ухудшение их качества в процессе хранения, потеря товарного вида или моральное устаревание (к примеру, отсутствует спрос на товар или прекращен выпуск продукции, для которой предназначены запчасти).
Испорченные запасы. Может быть так, что на складе организации или в производстве есть товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены. И не только в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) или по вине работников. Например, из-за неправильного хранения у целой партии шариковых ручек вытекли чернила или из-за поломки (сбоя) оборудования был испорчен материал для производства готовой продукции.
Документальное оформление списания
Если вы выявили непригодные для дальнейшего использования (реализации) запасы и собираетесь их списать, то прежде нужно документально все правильно оформить.
Организуйте внеплановую инвентаризациюп. 22 Методических указаний. В приказе укажите имущество, подлежащее инвентаризации, и ее причину. В остальном приказ оформляется так же, как на ежегодную инвентаризацию.
Инвентаризационная комиссия составит акт на списаниепп. 125, 126 Методических указаний. Его форму можно разработать самостоятельно. За основу возьмите готовую форму акта, например форму ТОРГ-16Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132.
Образец акта на списание материалов по истечении срока годности мы привели ниже.
Общество с ограниченной ответственностью «Омега»
125080, г. Москва, ул. Панфилова, д. 14
ИНН 7743057548/КПП 774301001
УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор
|
|
Ковалев А.И. |
27.07.2020
Акт о списании материалов
В соответствии с приказом от 24 июля 2020 г. № 14 в присутствии материально ответственного лица произведен осмотр следующих материалов на складе:
Всего по настоящему акту выявлено материалов с истекшим сроком годности на сумму 7000,00 (семь тысяч) руб.
Виновные лица не установлены. Материалы подлежат утилизации.
Заключение комиссии: списать материалы в связи с их непригодностью для дальнейшего использования и передать на утилизацию.
Председатель комиссии:
| инженер |
|
С.И. Семенов |
Члены комиссии:
| бухгалтер |
|
А.В. Кукушкина |
Материально ответственное лицо:
| кладовщик |
|
П.Н. Петров |
Если вы приняли решение (или обязаны по законодательству) передать непригодные материалы сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), используйте акт передачи запасов этой организации.
Неликвидные компьютеры и мониторы относятся к IV классу опасности. А значит, для их утилизации надо привлекать специальную организацию с определенной лицензией
Факт уничтожения зафиксируйте в акте уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество (вес) запасов. Акт передачи и акт уничтожения должны храниться в архиве организации.
При уничтожении опасных для людей, животных и окружающей среды пищевых продуктов и продовольственного сырья акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзорап. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263.
Если выяснится, что запасы испорчены по вине работника (например, это следует из заключения о порче запасов отдела технического контроля самой компании или сторонней специализированной организации), то потребуется документальное подтверждение факта обращения в следственные или судебные органы и их решенияп. 31 Методических указаний; п. 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49. От принятого решения будет зависеть порядок списания материально-производственных запасов.
Налоговый учет списания непригодных запасов
Налог на прибыль. Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) включите в состав прочих расходов. При этом важно, чтобыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 09.07.2018 № 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862:
•списание было правильно оформлено документально;
•материальные ценности приобретались для предпринимательской деятельности;
•обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов была предусмотрена законодательством.
Что касается испорченного имущества, то списать его в налоговые расходы можно только в пределах норм естественной убылиподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Нормы утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с МинэкономразвитияПостановление Правительства от 12.11.2002 № 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.
В случае если количество испорченных запасов превышает нормы естественной убыли или такие нормы для них не установлены, в целях налога на прибыль их стоимость не учитываетсяПисьмо Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762. В противном случае не исключены споры с налоговыми органами.
Если запасы испорчены по вине работника, то их стоимость спишите во внереализационные расходыподп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ:
•или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, подписав согласие на его возмещение;
•или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.
Сумму ущерба, признанную работником или присужденную судом, учтите как внереализационный доходп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
За продажу продуктов с истекшим сроком годности магазину грозит штраф — как минимум 100 тыс. руб. А в отдельных случаях директора могут даже привлечь к уголовной ответственности
УСН. Учесть в «упрощенных» расходах списанные неликвиды, запасы с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение), которые ранее не отражались в расходах, нельзя, их нет в закрытом перечне расходов на УСНст. 346.16 НК РФ. Например, нельзя списать нереализованные товары.
Если запасы вы ранее уже учли в расходах, то на их стоимость расходы лучше скорректировать. К ним относятся, например, материалы — их надо списывать на дату оплатыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114.
Несмотря на то что в НК нет прямого требования о восстановлении стоимости списанных непригодных запасов, ранее признанных в «упрощенных» расходах, если вы этого не сделаете, то избежать споров с проверяющими вам вряд ли удастся. Ведь такие расходы не будут считаться экономически обоснованными и направленными на получение доходап. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 251 НК РФ. Да и в перечне «упрощенных» расходов их нет.
Скорректируйте расходы на дату списания непригодных материалов. Представлять уточненную декларацию за прошлый период не нужно. Поскольку на тот момент у вас были основания признать оплаченные материалы в расходахп. 1 ст. 81 НК РФ.
Испорченные запасы учитывайте в «упрощенных» расходах так же, как и при налоге на прибыль, то есть в пределах норм естественной убылиподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
Если запасы испортил работник, то сумма возмещения ущерба признается доходом на дату ее получения от работника или удержания из его зарплаты. Учесть стоимость испорченных по вине работника ценностей в «упрощенных» расходах не получится, такого вида расходов нет в перечнест. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114.
НДС. Восстанавливать НДС при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена, и проверяющие также это призналиПисьма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-11/34572, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834; ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@.
При этом не имеет значения, на каком основании материалы были списаны (порча, истечение срока годности или др.). Важно, что ранее вы приобрели их для деятельности, которая облагается НДС. А тот факт, что вы не смогли их использовать непосредственно в тех операциях, для которых приобретали, значения не имеет.
Бухучет списания непригодных материальных ценностей
В бухучете при списании испорченных ценностей сделайте следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Списана стоимость испорченных ценностейСтоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94 | 94Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94 | 10 (41, 43)Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94 |
| СТОРНО Списана торговая наценка по списанным товарам, если их учет велся по продажной стоимостиСтоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94 |
94Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94 | 42Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94 |
| Стоимость испорченных ценностей отнесена на расчеты по возмещению ущерба работником | 73 | 94 |
| Стоимость испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц в пределах норм естественной убыли отнесена на расходы | 20 (44) | 94 |
| Стоимость испорченных ценностей сверх норм естественной убыли отнесена на прочие расходы | 91-2 | 94 |
| Списан резерв под снижение стоимости, относящийся к списанным неликвидным МПЗ (если он создавался) | 14 | 91-1 |
Расходы, связанные с утилизацией (уничтожением), также являются прочими и отражаются проводками.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Учтены расходы на утилизацию (уничтожение) с помощью сторонней организации | 91-2 | 60 (76) |
| Отражена сумма входного НДС, предъявленная сторонней организацией (на ОСН) | 19 | 60 (76) |
| Входной НДС принят к вычету из бюджета (на ОСН) | 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
19 |
* * *
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. нужно применять новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету материально-производственных запасов и специнструментов.
Стандарт имеет ряд отличий от действующих в настоящее время документов. Так, изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов. Величина восстановления будет уменьшать расходы, признанные в этом же периоде в связи с выбытием запасов. Сейчас восстановление резерва признается прочим доходом.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Оформление акта на списание материалов требуется в тех случаях, когда имеющиеся на балансе организации материальные ценности и запасы по каким-либо причинам пришли в негодность. Списание происходит в строго установленном порядке и фиксируется в соответствующем акте.
ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк акта на списание материалов .docСкачать образец заполнения акта на списание материалов .doc
Порядок списания материалов
Для списания материальных ценностей требуется создание специальной комиссии. В ее состав входят материально ответственные лица, как правило, из разных структурных подразделений предприятия. Именно в их обязанность входит выявление и освидетельствование повреждений, дефектов или неисправностей оборудования, техники, мебели, хозяйственного инвентаря, инструментов и пр. ценностей, содержащихся на балансе организации.
После фиксации таких фактов, они уполномочены к оформлению акта о списании материалов. Как правило, в крупных организациях для подобных действий существуют специально разработанные четкие инструкции.
Для списания материалов необходимы веские основания, имеющие документальное подтверждение.
Списание материалов не может происходить без веских на то оснований, подтвержденных определенной доказательной базой. В частности, при процедуре списания материалов могут использоваться вспомогательные документы.
Итак, это:
- отчеты о произведенной за определенный период продукции (ее объем, наименования и т.д.);
- отчеты материально ответственных лиц об использованных материальных ценностях;
- письменные документы о расходах материалов свыше установленных нормативов (с обоснованием этих фактов);
- утвержденная калькуляция по нормам материальных затрат для изготовления единицы товара;
- прочие финансовые и учетные документы.
Перед списанием материальных ценностей на предприятии должна быть проведена инвентаризации имущества с внесением её результатов в соответствующие документы.
Как правильно оформить акт о списании материалов
Данный документ в обязательном порядке должен содержать в себе сведения о предприятии и о членах комиссии по списанию: их должности, фамилии, имена, отчества, а также подробный перечень списываемых материалов, включая их количество и стоимость (поштучную и общую), причину списания. Комиссия назначается отдельным приказом руководителя организации, в нем же прописывается председатель комиссии. После внесения всех данных в акт по списанию каждый член комиссии должен поставить под документом свою подпись, тем самым удостоверяя, что вся информация в него внесена верно. Также, по завершении процедуры, акт должен заверить руководитель организации.
Акт о списании материалов имеет юридический статус, поскольку на основе него специалисты бухгалтерских отделов отражают балансовую стоимость списываемых материальных ценностей, а также непосредственную убыль предприятия из-за их утраты. В свою очередь эти сведения отражаются в налоговом учете юридического лица.
Акт не имеет унифицированного, стандартного образца, поэтому составляться он может в свободной форме либо по разработанному внутри организации шаблону, в соответствии с особенностями ведения ею деятельности и потребностями. Документ можно оформить на обычном листе А4 формата или же на фирменном бланке организации в единственном экземпляре, предназначенном для бухгалтерии предприятия (однако при необходимости, члены комиссии как материально-ответственные лица могут потребовать себе копии акта). Заверять его печатью необязательно, поскольку он относится к внутреннему документообороту и фиксируется в специальном журнале.
Инструкция по заполнению Акта на списание материалов
- В верхнем правом углу документа вписываем наименование предприятия, а также должность, фамилию, имя, отчество руководителя, который, после оформления акта утвердит его.
- Затем заполняем название документа, а также коротко передать его суть (в данном случае «о списании материалов»), поставить дату: число, месяц (прописью), год.
- Далее переходим к составу комиссии по списанию: должность каждого сотрудника, фамилию, имя, отчество, а также зафиксировать факт списания материальных ценностей и указать причины их списания (непригодность к использованию, выявленные дефекты, завершенный срок амортизации, моральное устаревание и т.д.).
Во вторую часть акта нужно включить таблицу, в которой подробным образом перечислить все материалы, подвергшиеся списанию, их наименование, количество, цену одной штуки и общую стоимость списанных ценностей в целом. Если есть какие-либо примечания по списываемым материалам, их также нужно обозначить в таблице. Под таблицей нужно указать общую стоимость списанных материалов (цифрами и прописью), а после внесения всей необходимой информации в документ, каждый член комиссии подписывает его, и документ передаётся на подпись руководителю организации.